AL123 人文社科文学 2024-01-09

企业会计准则详解与实务_企业会计准则编审委员会编著_AZW3_MOBI_EPUB_PDF_电子书（无页码）_企业会计准则编审委员会编著

内容节选

21.2租赁的分类 21.2.1 分类根据《企业会计准则第21号——租赁》，出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。（一）融资租赁融资租赁，是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁。 1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人如果在租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。 2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款与预计行使选择权时租赁资产的公允价值相比足够低，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将行使该选择权例如，出租人和承租人签订了一项租赁协议，租赁期限为3年，租赁期届满时承租人有权以10000元的价格购买租赁资产，在签订租赁协议时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为40000元，由于购买价格仅为公允价值的25%（远低于公允价值40000元），如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。 3.资产的所有权虽然不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。 4.在租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上。 5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用这条标准是指租赁资产是由出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁。（1）若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。（2）资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。（3）承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。（二）经营租赁根据《企业会计准则第21号——租赁》，经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。原租赁为短期租赁，且转租出租人应用《企业会计准则第21号——租赁》第三十二条对原租赁进行简化处理的，转租出租人应当将该转租赁分类为经营租赁。在租赁开始日后，出租人无需对租赁的分类进行重新评估，除非发生租赁变更。租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁的分类进行重新评估。 21.2.2 经营租赁和融资租赁的区别一般来讲，在会计准则中凡不属于融资租赁的租赁都属于经营租赁。与融资租赁相比，经营租赁有着诸多的不同之处。可以把经营租赁与融资租赁的主要差别归纳如下。 1.对权利的最终要求不同经营租赁的最大特点在于承租人对租赁资产的目的仅限于使用资产，在租赁期满后一般将资产如数归还给出租人，而不考虑最终取得资产的所有权。在融资租赁中，承租人不但考虑在租赁期间内使用出租人的资产，而且意在于租赁期届满时获得资产的所有权。通常在租赁期满时，承租人可以根据租赁契约中规定的优先购买选择权，支付一笔为数不多的转让费，即可获得其所租赁的资产。从这个意义上讲，融资租赁实际上是一种融资行为。 2.在租约的可否撤销条款上不同在经营租赁中，承租人有权在租赁期满前便撤销租赁契约。而融资租赁的契约通常是不可撤销的。 3.租赁期长短不同由于经营租赁的目的主要是取得资产的使用权而并非最终获得资产，所以租赁期较短，通常远远短于资产的有效经济寿命。而融资租赁的期限则较长，有时甚至长于资产的有效经济寿命。 4.租金总额是否接近于租赁资产的公允价值由于租赁期间较短，经营租赁的租金总额往往只占租赁资产公允价值的一小部分，而且经营租赁租金属于一种非全额清偿，即出租人的投资回收来源于不同的承租人支付的租金。而融资租赁类似于购买，因此其租金总额一般接近于甚至等于租赁资产的公平市价。 5.履约成本的承担者不同对于经营租赁，租赁资产有关的税金、保险费和修理费等一般不由承租人承担，尽管在确定租金时，出租人可能通过提高租金的方式把上述费用转嫁给承租人。对于融资租赁来说，这些费用通常都是由承租人承担的。 6.作用不同由于租赁公司能提供现成融资租赁资产......