AL123 人文社科会员免费专区文学 2024-03-12

税式支出制度的法律分析_李旭鸿_AZW3_MOBI_EPUB_PDF_电子书（无页码）_李旭鸿

内容节选

（三）界定计量与绩效评估的比较分析 1.税式支出内涵的界定OECD：Tax Expenditures in OECD Countries, OECD Publishing，2010，Paris, P16. OECD国家都在法律或税式支出报告中界定了税式支出的定义，有的是直接定义，有的是间接定义，并且这些定义都围绕着一个共同的核心，但是核心内容之外的规定则各不相同。美国将税式支出界定为是对基准税制体系规定的一种优惠性的例外，基准包括正常性税制基准和参照基准，其中税收联席委员会只采用正常的税制基准。德国的财政法律法规使用“税收补贴”概念，并与直接补贴一并作为“财政补贴”。加拿大政府对基准税制的定义较窄，只有税收体系中最基本的结构因素被认为是基准税制。税式支出报告中包括框架性和非框架性及部分临界线上的条款。意大利政府将所有的税收优惠规定都作为税式支出。英国的做法是，由权威机构将税收减免分别规定为基准税制组成部分或税式支出，区分税式支出和“框架性的减免”，后者尽管属于基准税制，但在税式支出测算时仍要考虑。法国使用有关税式支出的正式定义和“基准税制”。比利时将税式支出定义为“收入放弃”，税式支出报告中包括影响政府收入的各类免税、扣除和宽免。奥地利政府使用“间接补贴”概念，并作为政府综合补贴的一部分，使用基准税制界定税式支出或“间接补贴”。荷兰政府规定，与基准税制背离的税法规定导致的税收收入损失和递延形式的政府支出构成税式支出。西班牙政府将税式支出定义为与基准税制结构相背离的任何税收鼓励或者补贴。澳大利亚政府将基准税制定义为既不损害也不偏袒任何行为或不同群体的纳税人，税式支出属于税制刻意安排的结构性因素，原则上功能可以作为直接支出的替代备选政策。OECD：Tax Expenditures in OECD Countries, OECD Publishing，2010，Paris, P148. 基准税制的选择是税式支出界定的重要标尺。有些OECD国家规定的基准税制非常细致，而另一些国家只能从其隐性的税式支出界定中推断出他们的基准税制。然而，无论是精确或写意，一个基准税制的选择是至关重要的。日本的基准税制比较原则，即税收方面的基本原则：公平，中立和简单；任何具有其他目的的税收条款被认为是一个“特别税收措施”。荷兰认为它的基准税制是实际税收制度的“基本框架”。加拿大的基准税制规定，“对个人和企业所得税基准制度包括现有的税率和级次、征税对象、纳税期限、通货膨胀的所得税计算处理、减少或消除对企业利润的双重征税措施”。（参见附表2） 2.税式支出成本的计量方法税式支出成本的计量方法主要有三种。收入放弃法是由于特定的税式支出规定减少的收入数额。收入取得法是如果要废除这些税收优惠措施使收入预期的增加额。支出等量法测量的是在假定税式支出情况不变，纳税人的行为不变的情况下，通过直接支出提供同样的货币福利的成本。由于计算上的困难以及对纳税人行为估算结果的不确定性上，基本上所有国家都采纳了收入放弃法。从1984年报告以后，法国已经放弃使用收入取得法。美国是唯一采纳支出等量法的国家，其估算数值是与收入放弃数额一起展示的。在计算方法上不同的原因还包括政府会计制度采取收付实现制还是权责发生制，前者估算的政府现金流量的效应，后者估算的是在一个特定时期内的归属于政府的纳税额的效应。现值法只是在比利时、加拿大、芬兰、法国、西班牙和美国使用，而奥地利却是按照用于计算税式支出的数据来源两种方法混合使用，其余的OECD国家采用的是权责发生制。 3.税式支出规模与绩效评估张晋武：《中国税式支出制度构建研究》，人民出版社，2008年3月版，第235页。税式支出规模是现代市场经济和政府调控体制下的一个重要的宏观经济指标，它标示着税收优惠政策运用的力度和政府通过税收优惠政策干预社会经济运行的程度，也从税式支出与直接支出比例的角度决定着财政资源的配置格局和配置效率。 OECD：Tax Expenditures in OECD Countries, OECD Publishing，2010，Paris, P224-227. OECD国家的税式支出规模，根据我们所能掌握的最新数据，加拿大（2004）、德国（2006）、韩国（2006）、荷兰（2006）、西班牙（2008）、英国（2006）、美国（2008）报告的税式支出总金额占其国家GDP的比重分别为6.94%、0.74%、2.48%、2.00%、4.55%、12.79%、5.97%，占其国家财政收入的比重分别为44.37%、8.48%、14.34%、5.15%、12.48%、35.17%、33.65%；其中，所得税的税式支出金额占GDP得比重分别为5.78%、0.29%、1.76%、1.10%、2.31%、8.32%、5.97%，......