AL123 人文社科会员免费专区文学 2024-04-04

非公司制组织的兴起_【美】拉里·E.利伯斯坦_AZW3_MOBI_EPUB_PDF_电子书（无页码）_【美】拉里·E.利伯斯坦

内容节选

四、公司税收：有限责任的代价政府可以通过确定组织形态的税率，特别是包括公司收入所得税及股东红利所得税，来影响企业对组织形态的选择。由于公司本质上是拟制的主体，代表着股东的利益，这就相当于向股东双重征税。在实践中，企业是否愿意承载这一负担，这取决于组建公司会带来什么好处。换句话说，在某种意义上，额外的税负是选择公司形态的费用。28 See John W. Lee, “A Populist Political Perspective of the Business Tax Entities Universe:‘Hey the Stars Might Lie but the Numbers Never Do'”，78 TEX. L. REV.885,921-22（2000）；Larry E. Ribstein &Bruce H. Kobayashi, “Choice of Form and Network Externalities”，43 WM. & MARY L. REV. 79（2001）；Leandra Lederman, “The Entrepreneurship Effect: An Accidental Externality in the Federal Income Tax”，65 OHIOST. L. J.1401,1430-33（2004）. 公司税收的影响取决于诸多因素，包括公司所得税的税率、个人收入、股东卖出股份的资本利得，以及公司的税收扣减（包括股东兼所有者的薪水）。如果个人所得税的税率高，公司和资本利得税率低，而且公司能够把作为薪酬和利息分配给股东的数额作为成本扣减，则个人或许想把公司收入累积于企业之中——然后实际上通过卖出其股份而将其提现。公司所得税的影响还取决于企业是否拥有商业动机来留存收益。公司形态使成长中的企业的留存收益无须在股东层面缴税。然而，对于诸多基本上被所有者当成谋生工具的封闭企业而言，这种方法并没有效果。双重公司税给封闭企业带来的影响，在20世纪的上半叶已经弱化，彼时封闭企业已然兴起，正有如日中天之势。个人所得税率高于公司税率，而且公司可以做一些计税的扣减，以增进雇员利益，而非公司制组织则无此优势。因而，封闭企业可以组建成公司；将可扣除的薪水、利息和租金从收入中扣减；并且将剩余的大量金额留存于公司之中。具有讽刺意味的是，公司的税收有利于提供个人服务的企业，后者看起来像是经典的合伙。相反，合伙的税收适用于一些消极投资企业，这些企业的所有者运用贬值规则来制造税收亏损，从而掩盖了企业在其他活动中的收入。公司税收的利益和负担带来了一个问题，即到底是哪些公司特征触发了税收。毕竟，公司和合伙都仅仅是州法之下的标准形态，市场主体拥有相当大的空间来通过合同改变相关规则。因而，联邦政府在州法规定或者授权的众多商事形态变体中，准确地判断哪一种可以获得公司税收的待遇，其困难无疑令人望而却步。联邦政府本来可以通过最为简单的方式来完成这项工作。也就是说，只向那些根据州法认定为公司的企业征税。然而，这将有效地使州的立法者获得决定权，后者有更多的理由使其法律在税收目的方面更具有吸引力，而不是考虑这些法律对于联邦收入的影响。29参见《国内税收法典》第7701（a）（3）条（“‘公司’这一术语包括社团……”）；同上，第7701（a）（2）条（“合伙”的定义）。230 See Morrissey v. Comm'r,296 U. S.344（1935）.231 216 F.1d 418（9th Cir.1954）.32 Treas. Reg. § 301.7701-2（a）（1996）. 国会将公司税适用于社团。财政部阐明，它并没有依赖州创造的种类，而是根据它认为的主体特征来界定社团，包括持续存在、集中管理和有限责任。最高法院认为，拥有这些特征的信托满足了公司税收目的下的“公司相似性”标准。在Kintner v. United States一案中，一家联邦上诉法院运用这些因素判决政府败诉，认定医疗社团是一家公司，可以享受雇员受益计划中的扣减。财政部然后通过了所谓的Kintner规章。该规章引入了一套略微不同的因素，在前述目录中加入了自由转让，从而改变了定义。该规章同时宣称，企业必须满足这四项主要特征中的半数以上，才能成为税法目的意义上的公司。23有关各种潜在理论的讨论，参见Larry E. Ribstein, “The Deregulation of Limited Liability and the Death of Partnership”，70 WASH. U. L. Q.417（1992）。人们一直没有弄明白为什么Kintner特征应当成为界定税法目的下的公司的标准，但大约三十年来，Kintn......