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民国所得税法律制度研究：以税法公平原则为视角（法学理念·实践·创新丛书）_袁璨_AZW3_MOBI_EPUB_PDF_电子书（无页码）_袁璨

内容节选

第二节南京国民政府所得税的试办历程一、未及施行的所得税征收条例 1.《所得捐征收条例》国家税务总局.中华民国工商税收大事记.北京：中国财政经济出版社，1994：119. 1927年，在国民政府拟议举办所得税的同时，国民党中央党部为筹备党员抚恤金，决定举办公务员所得捐。同年6月，国民党第二届中央第一百零一次常务会议通过修正的《所得捐征收条例》6条。条例规定：（1）对国民政府各机关工作人员的薪俸收入征收所得捐；（2）征收机关在中央为中央党部秘书处会计科，在地方为省、市、县各级党部，地方各级党部征收后，捐款层解中央党部秘书处会计科核收；（3）每月薪俸在50元以下者不征，自51元至800元分8级按超额累进征收，税率最低为1%，最高位为8%。此项公务员所得捐，经国民党中央常务委员会决议，自1928年4月份起征收。 1929年5月16日，国民党第三届中央第十二次常务会议，通过《所得捐征收细则》17条，详细介绍了各机关及各级党部征收所得捐的具体手续；规定征收上来的所得捐，除江苏省党部外，应由各该地中央银行汇来，如该地中央银行尚未成立，得由中国或交通银行汇解，其汇费在解款内扣除；又补充规定免税事项，提出“办公费及交际费、津贴旅费、救济抚恤费”，概不征收所得捐；对于所得捐的用途，强调除经中央常务会议议决，准予将所得捐移用外，各级党部概不得移作他用；同时对各主管官员新旧交替、各级党部会计更替、各职员离职的交接与征收程序作了细致的规定。向默安.各国所得税累进率之比较.民鸣月刊，1929：2（3）. 国民政府的公务员所得捐，与北京政府的“官俸所得税”有相通之处，不过官俸所得税是国家税收，与其他税款用途口径一致；所得捐却专供国民党员抚恤之用。时人有评：“党部征收之所得捐，性质颇有类似（所得税）。然仅及于极少数之公务员，富商巨贾之所得，则反逍遥法外。不独国民负担，未保均衡，即国税收入，亦因而损失甚巨。” 党员抚恤，应属国民党党内事务，即使募集也只应限于党员中，但机关公务人员并非全部是党员，如此直接扣缴所得捐，实为强行摊派。所得捐既不是国家法定税收，从执行伊始便遭到非议。 1936年7月，国民政府正式公布《所得税暂行条例》，公务员所得捐因与薪给报酬所得税性质相似，遂停止征收。严格来说，所得捐实为国民党的党内“捐款”，其只是性质上类似于所得税，却不是真正的所得税，但鉴于其和所得税的密切关系，宜将其纳入所得税的范围一并论述，也更加全面。 2.《所得税条例（草案）》及其施行细则 1928年7月，国民政府召开第一次全国财政会议，财政部拟定《所得税条例（草案）》及其施行细则，提交大会讨论，议决可适时开办所得税，将来施行时，应交所得税委员会核议。《所得税条例（草案）》共28条，纵观其内容，与1914年北京政府《所得税条例》出入不大，例如课税对象依然采属地主义；课税所得依然分为法人之所得、除国债外公债及社债之利息、不属于前两项之所得三类；“田地池沼之所得依前三年间所得之平均额估计之”等计算所得额之方法亦大部相同等。其改动之处如下：对于第三类“不属于前两项之所得”，将免税起点由500元提高到1000元；将所得免纳所得税的事项由6项增至7项，新加入“警官遇地方宣布戒严时所得之俸给”为免税事项；对于第三类所得，在原条例“须于一切收入之总额内减除由已课所得税之法人分配之利益，第二类之利息及经营各种事业所需之经费、各种公课，以其余额为所得额”之外，又补充了“如其余额不及二千元，得再扣除负债利息、人寿保险、扶养家族等费，但所扣除者不得超过其余额三分之一”的规定等。全文依然没有罚则规定。南京全国财政会议秘书处.全国财政会议日刊，1928（4）：12. 《所得税施行细则（草案）》中，详细解释了第三类所得的范围，共有7项：“甲为经营农工商业利益之所得；乙为土地房产之所得：丙为股票及债务利息之所得；丁为资本红利之所得；戊为各项薪给报酬之所得；己为国家及地方官吏俸给年金及给予金之所得；庚为不属于前列各项之所得。” 并规定“己”项所得应由所管机关按照预算定额将各员应纳税额报告主管官署，其余所得应由所得者按照预定格式填报主管官署。《所得税施行细则（草案）》后附的“所得税推行步骤”中，指出在举办所得税之前还应先将办理所得税之一切步骤明白规定，让各征收所得税机关有所依据，纳税者有所遵循。由此，提出了所得税的推行步骤，并仿照北京政府《所得税分别先后征收税目》，将各项所得亦划分为先行课税、暂缓课税及从缓课税三种，内容稍有不同。先行课税者包括：凡依律注册之公司、银行、工厂；由官特许之商号、行栈；银号、钱庄、金店、银楼；普通商号资本在5000元以上者。暂缓课税者包括：凡官吏之俸给公费年金及其他受公家给予金之所得；公债社债之利息；从事各业者之薪给；由不课所得税之法人分配之利益。从缓课税者包括：田地池沼......