AL123 人文社科会员免费专区文学 2024-12-18

经营活动分析_刘俊勇；贾菁；李绍蓬编著_AZW3_MOBI_EPUB_PDF_电子书（无页码）_刘俊勇；贾菁；李绍蓬编著

内容节选

第1节成本的定义与分类一、成本的定义产品成本定义通常以传统制造业企业为例，指企业为生产产品、提供劳务而发生的各项耗费，如材料耗费、薪金支出、折旧费用等，通常可分为产品成本和劳务成本。在管理会计中，产品成本是为特定管理目标服务的成本分配结果，它的具体含义取决于其所服务的管理目标。无论在财务会计核算中计入成本类科目还是费用类科目，只要是与取得收入直接相关的支出，都可以包括在管理会计的成本管理范畴中。产品全生命周期的理论基础是迈克尔·波特（Michael Porter）的竞争战略理论，又被称作广义的产品生命周期。狭义的产品生命周期成本是指企业内部及关联方发生的由生产者负担的成本，包括策划、开发、设计、制造、营销、物流等过程中的成本。广义的产品生命周期成本不仅包括上述生产者及其关联方发生的成本，还包括消费者购入后所发生的使用成本、废弃成本和处置成本等。从更广义的角度来看产品的全生命周期成本，还包括因承担社会责任而发生的贯穿产品生产、使用、处理和回收等过程的成本，主要包括环境卫生、污染处理等所发生的支出。产品生命周期，亦称商品生命周期，是指产品从投入市场到更新换代和退出市场所经历的全过程，是产品或商品在市场运动中的经济寿命，也即在市场流通过程中，消费者的需求变化以及影响市场的其他因素所造成的商品由盛转衰的周期。一般分为导入（进入）期、成长期、成熟期、饱和期、衰退（衰落）期五个阶段。如表7-1所示，由于财务信息所服务的管理目标不同，产品成本的定义和构成也不同。传统的产品成本只考虑了产品生命周期中的制造阶段，成本构成中仅包括与生产相关的支出。经营产品成本将成本定义的范围扩大至产品生命周期中的营销与使用阶段，将实现产品销售及维持产品使用功能而发生的支出也考虑在内。价值链产品成本将成本定义的范围延伸到整个产品生命周期，将生产前的设计和研发阶段也包括在内，包含价值链上几乎全部增值活动。表7-1 不同管理目标下的成本定义当成本核算仅是为了满足对外财务报告要求时，财务分析人员只需要将与生产过程相关的成本纳入成本结构，但是对这样的成本进行分析至多能够满足生产部门对成本管理的需求，却无法满足其他环节和企业整体的内部管理和决策需求。经营产品成本丰富了成本的内容，使成本定义适用于集生产、销售、客户服务于一体的企业。这样的成本定义能够实现更多的内部管理目标，有助于企业进行战略决策和战略盈利分析。通过扩大成本管理的范围，管理者开始关注销售过程中产生的支出和售后维护的支出，从长期战略出发做出有利于企业盈利的决策。比如，对营销成本的分析反映销售政策对成本的影响。当前的销售渠道结构是否合理，为代理商提供的返利比率是否过高等，都可以通过营销环节的成本数据进行评价。再如，客户服务成本反映了企业在售后维护和客户关系维护等方面的支出水平，售后维护成本过高是否意味着产品质量有待加强，产品质量问题会不会造成客户的流失，客户关系维护是否起到了客户持续消费的作用等，这些问题都与企业的长期决策密不可分，可以通过对客户成本及相关指标的分析得出较为客观的评价结果，并及时对战略决策进行调整。基于长期战略视角的成本核算自然有助于财务分析人员对企业进行战略盈利分析，而不是将盈利分析局限于公开的财务报告数据。价值链产品成本将成本结构扩大到研发阶段，这时的管理目标随之扩大至定价决策与产品组合决策。价值链产品成本对产品全生命周期的每一阶段成本进行归集，有助于更合理地制定产品价格，不但可以弥补生产制造过程的成本，还可以弥补开发与使用环节对企业资源的消耗，确保企业在产品生命周期内能够收回成本并获取合理利润。对整个价值链的成本有了整体把握之后，企业还可以将处于不同产品生命周期阶段的产品进行组合，实现盈利的均衡性和长期性。二、成本的分类在财务会计核算中，通常将产品成本划分为直接成本和间接成本。而在管理会计中，财务分析人员或管理者通常根据成本与业务量的依存关系，将成本按照性态划分为固定成本、变动成本和混合成本。由于各类混合成本均可以看作变动成本与固定成本的组合，因此，分析人员在进行成本分析时，应当对变动成本和固定成本采用不同的分析方法和控制手段。除此之外，根据成本是否可以控制，将成本分为可控成本与不可控成本。根据成本是否与人员相关，将成本分为人工成本与非人工成本。这些关于成本的分类将贯穿于成本分析过程中，辅助管理者进行成本管理与决策。可控成本指在特定时期内特定责任中心能够直接控制其发生的成本。可控成本通常应同时满足以下三个条件，否则为不可控成本：（1）成本中心有办法知道将发生哪种性质的耗费；（2）成本中心有办法计量它的耗费；（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。比如，对于销售部门来说，生产部门发生的产品成本即为不可控成本。再如，对于生产部门来说，机器设备折旧也是不可控成本。需要注意......