AL123 人文社科会员免费专区文学 2024-12-29

国际税收论萃_黄炎光主编_AZW3_MOBI_EPUB_PDF_电子书（无页码）_黄炎光主编

内容节选

资本输出战略的税收政策研究摘要：实施资本输出战略是我国经济发展方式转变的重要环节，我国已经具备了资本输出的基础和能力。国际经验表明，税收支持政策是发达国家资本输出战略的重要组成部分。目前我国税收支持政策尚不够全面系统，主要表现为制度设计上没有从国家战略层面出发、税收政策缺乏系统性、境外投资所得税收制度存在缺陷、税收饶让存在非对称性、出口退税管理体制不健全、国际纳税服务缺失等。为促进我国资本输出，理顺国际经贸与税收的关系，建议一方面从总体上建立资本输出战略政策支持体系，从战略高度研究制定《境外投资税收法》，另一方面完善税收综合限额抵免制度，规范境外所得税计征办法，制定对外投资坏账及投资亏损的处理办法，实行行业分类税收政策，完善国际纳税专门服务体系。关键词：资本输出贸易壁垒产业空洞化广东省国际税收研究会课题组一、我国大力实施资本输出战略的背景和意义（一）我国资本输出的现状自改革开放以来，我国吸引外资的政策使国内的外商直接投资流入总额迅速增加。至2008年，我国实际利用的外资已达923.95亿美元。与之不同的是我国资本输出的规模一直偏小。我国于1999年首次提出企业“走出去”战略，2003年对外直接投资为28.55亿美元，2008年约为559.07亿美元。从份额来看，我国对外直接投资流量和存量分别仅占全球的1.33%和0.76%。较之我国GDP和对外贸易所占全球的比重，对外直接投资总量明显偏小。因此，我国目前还处于资本输出的初级阶段，在参与国际竞争中明显处于劣势。（二）资本输出的重要意义 1.资本输出是增加国民财富的重要手段 1993—2004年，我国国民生产总值一直小于国内生产总值，表明部分国内生产总值没有转化为国民财富。而之后的2005—2008年，国民生产总值逐渐大于国内生产总值，其主要原因是人民币的升值和我国近年来“走出去”的企业逐渐增多，创造了大量的国民财富。由此可见，资本输出是增加国民财富的重要手段。 2.资本输出可降低国民经济的运行风险美国较快缓解金融危机影响的经验之一是，美国公司约有三分之一的利润来自境外，只要其他国家经济平稳发展，美国公司的利润受金融危机的冲击便比较有限。资本输出改变并强化了美国对抗危机的能力。日本的经验则表明，资本输出可以产生出口诱发效应，也可突破贸易壁垒。（三）我国已具备资本输出的基础和能力改革开放30多年来，我国经济高速增长，并在2009年超越德国成为世界第三大经济体。根据国际投资理论和实践，我国对外直接投资将呈现出快速增长的状态。我国吸引的大量外商直接投资和多年的贸易顺差则为资本输出奠定了充实的资本和外汇基础。此外，我国工业发展迅速，已形成比较完整的制造业体系。目前我国已处于实施资本输出战略的重要机遇期。（四）资本输出战略需要建立税收支持体系国际经验表明，税收支持政策是发达国家资本输出战略的重要组成部分。发达资本主义国家都为企业“走出去”提供了多种税收支持和激励政策。在经济全球化背景下，我国也应建立全面系统的对外投资税收政策体系和相关激励机制，为资本输出战略的实施夯实基础。二、税收支持政策是发达国家资本输出战略的重要组成部分主要发达国家都建立了全球性税务体系，针对全球收入进行境外所得税的有效管理，既考虑企业利益，又防止国家利益损失。因各自情况不同，各国的全球性税务体系又略有差异，见表1。表1 各国税务体系比较注：抵免或豁免需要符合相关规定。资料来源：安永会计师事务所。美国和日本的经验具有一定的代表性。在其资本输出战略不断发展的过程中，税收政策起着重要的作用，有得有失，值得我国借鉴。（一）美国：资本输出推进了从产品收益到股权收益的转变，实现了资本项目顺差弥补经常项目逆差 20世纪初美国对外投资并不多。“一战”后美国对外投资替代欧洲国家，规模迅速扩大。“二战”催生的巨大生产能力和相对狭小的国内市场，使资本输出成为国策，但“马歇尔计划”还是基于拓展产品市场。随着美国国内要素成本上升和产业转移，资本输出主要谋求股权收益。至2007年底，美国对外直接投资达到3 138亿美元，居世界第一。在这一过程中，资本输出的税收支持政策功不可没。 1.税收抵免，重在税负公平，鼓励股权扩张税收抵免重视税负公平，简化计算，避免双重征税。美国是实行税收抵免政策最早的国家，1918年实行外国税收抵免政策，1975年以国内立法形式将其规范化。目前实行在区分不同所得类别的基础上不分国别的综合限额抵免制度。税法规定了9个所得类别：被动所得、高预提税利息、金融服务所得、船运所得、非受控外国公司股息、国内的国际销售公司来源于美国境外的股息、对外贸易的应税所得、出口融资利息、其他所有的所得。纳税人境外所得以此归类，每类按不同税率计算抵免限额，抵免外国所得税税款。税收抵免鼓励美国公司重视股权......